Einfach erklärt
Auf dem Konto 0320 Pkw werden Personenkraftwagen erfasst, die dem Unternehmen gehören und dauerhaft betrieblich genutzt werden.
Ein Firmenwagen wird beim Kauf grundsätzlich nicht sofort vollständig als Aufwand behandelt. Gehört der Pkw zum Anlagevermögen, wird er zunächst mit seinen Anschaffungskosten auf Konto 0320 aktiviert. Anschließend wird sein Wert über die Nutzungsdauer durch Abschreibungen verteilt.
Das Konto 0320 ist ein aktives Bestandskonto und gehört zum Sachanlagevermögen.
Soll oder Haben?
Für Konto 0320 gelten die Regeln eines aktiven Bestandskontos:
- Anschaffung oder Zugang eines Pkw → Soll
- Abschreibung oder Abgang eines Pkw → Haben
Merksatz
Kommt ein Firmenwagen ins Anlagevermögen, steht 0320 im Soll. Wird sein Buchwert vermindert, steht 0320 im Haben.
Praxisbeispiel 1: Firmenwagen wird gekauft und sofort bezahlt
Ein Unternehmen kauft einen Pkw für 40.000,00 € netto zuzüglich 7.600,00 € Umsatzsteuer. Das Unternehmen ist zum Vorsteuerabzug berechtigt und bezahlt den Gesamtbetrag direkt über das Geschäftskonto.
Buchungssatz
0320 Pkw 40.000,00 € 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 7.600,00 € an 1200 Bank 47.600,00 €
Der Nettokaufpreis erhöht den Wert des Pkw im Anlagevermögen. Die abzugsfähige Vorsteuer wird getrennt auf 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % erfasst.
Praxisbeispiel 2: Pkw wird auf Rechnung gekauft
Ein Unternehmen kauft einen Firmenwagen für 30.000,00 € netto zuzüglich 5.700,00 € Umsatzsteuer. Die Rechnung wird zunächst noch nicht bezahlt.
Buchungssatz
0320 Pkw 30.000,00 € 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 5.700,00 € an 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 35.700,00 €
Wird die Rechnung später überwiesen, verändert sich Konto 0320 nicht mehr.
Spätere Zahlung
1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 35.700,00 € an 1200 Bank 35.700,00 €
Abschreibung eines Pkw
Ein Pkw wird in der Regel über mehrere Jahre genutzt. Seine Anschaffungskosten werden deshalb durch die Abschreibung auf seine Nutzungsdauer verteilt.
Im SKR03 wird für die planmäßige Abschreibung eines Pkw typischerweise 4832 Abschreibungen auf Kfz verwendet.
Praxisbeispiel
Für einen betrieblichen Pkw wird für das Geschäftsjahr eine Abschreibung von 6.000,00 € ermittelt.
Buchungssatz
4832 Abschreibungen auf Kfz 6.000,00 € an 0320 Pkw 6.000,00 €
Das Aufwandskonto 4832 wird im Soll gebucht. Gleichzeitig sinkt der Buchwert des Pkw auf Konto 0320 im Haben.
Bei der Abschreibung findet keine Zahlung statt. Das Konto 1200 Bank wird daher durch die Abschreibung nicht berührt.
Anschaffungskosten: Was gehört zum Wert des Pkw?
Zum aktivierten Wert eines Pkw gehört nicht zwingend nur der reine Fahrzeugpreis.
Zu den Anschaffungskosten können auch Aufwendungen gehören, die unmittelbar mit dem Erwerb zusammenhängen und notwendig sind, um das Fahrzeug in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen.
Auch fest mit dem Fahrzeug verbundene Sonderausstattungen können Bestandteil der Anschaffungskosten sein.
Ist das Unternehmen zum Vorsteuerabzug berechtigt und wird die Umsatzsteuer auf der Rechnung ordnungsgemäß ausgewiesen, gehört die abzugsfähige Vorsteuer grundsätzlich nicht zu den Anschaffungskosten. Sie wird separat erfasst.
Besonderheit: Kauf ohne Vorsteuerabzug
Nicht bei jedem Pkw-Kauf kann Vorsteuer abgezogen werden.
Wird beispielsweise ein gebrauchter Pkw von einer Privatperson gekauft, wird keine Umsatzsteuer auf der Rechnung ausgewiesen. Auch bei bestimmten Gebrauchtwagenkäufen mit Differenzbesteuerung ist keine gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehbar.
Kann keine Vorsteuer geltend gemacht werden, gehört der nicht abzugsfähige Betrag grundsätzlich zu den Anschaffungskosten des Fahrzeugs.
Einfaches Beispiel
Ein Unternehmen kauft einen gebrauchten Pkw von einer Privatperson für 15.000,00 € und bezahlt per Bank.
Buchungssatz
0320 Pkw 15.000,00 € an 1200 Bank 15.000,00 €
Es wird keine Vorsteuer gebucht, weil keine abzugsfähige Umsatzsteuer ausgewiesen wurde.
Laufende Fahrzeugkosten gehören nicht auf Konto 0320
Nach dem Kauf entstehen regelmäßig weitere Kosten für das Fahrzeug. Diese erhöhen nicht automatisch den Wert des Pkw auf Konto 0320.
Für laufende Kfz-Aufwendungen gibt es im SKR03 eigene Aufwandskonten, zum Beispiel:
- 4510 Kfz-Steuern
- 4520 Kfz-Versicherungen
- 4530 Laufende Kfz-Betriebskosten
- 4540 Kfz-Reparaturen
- 4570 Mietleasing Kfz
- 4580 Sonstige Kfz-Kosten
Dadurch werden der Vermögenswert des Fahrzeugs und die laufenden Kosten sauber voneinander getrennt.
Praxisbeispiel: Kraftstoff wird bezahlt
Das Unternehmen bezahlt 119,00 € brutto für Kraftstoff und ist zum Vorsteuerabzug berechtigt.
Buchungssatz
4530 Laufende Kfz-Betriebskosten 100,00 € 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 19,00 € an 1200 Bank 119,00 €
Der Kraftstoff wird nicht auf Konto 0320 gebucht. Der Wert des Pkw erhöht sich durch das Tanken nicht.
Praxisbeispiel: Reparatur des Firmenwagens
Eine Werkstatt repariert den Pkw für 1.000,00 € netto zuzüglich 190,00 € Umsatzsteuer. Das Unternehmen ist zum Vorsteuerabzug berechtigt und bezahlt über Bank.
Buchungssatz
4540 Kfz-Reparaturen 1.000,00 € 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 190,00 € an 1200 Bank 1.190,00 €
Auch hier bleibt Konto 0320 grundsätzlich unverändert. Eine normale Reparatur dient dazu, den vorhandenen Pkw zu erhalten und stellt nicht automatisch einen neuen Vermögensgegenstand dar.
Gekauft oder geleast?
Ein wichtiger Unterschied besteht zwischen einem gekauften und einem geleasten Pkw.
Wird ein Fahrzeug gekauft und gehört es zum Anlagevermögen des Unternehmens, wird es auf Konto 0320 aktiviert.
Bei einem üblichen Leasingvertrag, bei dem das Fahrzeug wirtschaftlich dem Leasinggeber zuzurechnen ist, wird der Pkw dagegen nicht auf Konto 0320 aktiviert. Die laufenden Leasingraten werden beispielsweise über 4570 Mietleasing Kfz erfasst.
Bei besonderen Leasinggestaltungen kann die bilanzielle Behandlung abweichen. Entscheidend ist, wem das Fahrzeug wirtschaftlich zuzurechnen ist.
Verkauf eines Pkw
Wird ein Firmenwagen verkauft, muss der Vermögensgegenstand aus dem Anlagevermögen entfernt werden.
Dabei sind mehrere Dinge voneinander zu unterscheiden:
- der Verkaufserlös
- eine eventuell entstehende Umsatzsteuer
- der noch vorhandene Buchwert des Pkw
- ein möglicher Buchgewinn oder Buchverlust
Der Verkauf eines Anlageguts besteht deshalb häufig aus mehreren Buchungsschritten und ist nicht einfach nur eine Buchung Bank an Pkw.
Was wird typischerweise auf Konto 0320 gebucht?
Auf Konto 0320 werden insbesondere erfasst:
- neu gekaufte betriebliche Pkw
- gebraucht gekaufte betriebliche Pkw
- aktivierungspflichtige Anschaffungskosten eines Pkw
- bestimmte Anschaffungsnebenkosten
- fest zugehörige Sonderausstattung
- Abschreibungen als Minderung des Buchwerts
- Abgänge aus dem Anlagevermögen
Laufende Kraftstoff-, Versicherungs-, Steuer-, Reparatur- oder Leasingkosten gehören dagegen grundsätzlich auf eigene Aufwandskonten.
Kontoart und Abschluss
Kontonummer: 0320 Kontenart: Aktives Bestandskonto Kontenklasse: 0 Bereich: Anlagevermögen / Sachanlagen Mehrungen: Soll Minderungen: Haben Abschluss: über das Schlussbilanzkonto Bilanz: Aktivseite – Sachanlagevermögen GuV: Das Konto 0320 selbst wird nicht direkt über die GuV abgeschlossen
Der Anfangsbestand eines vorhandenen Pkw steht als aktiver Vermögensbestand auf der Sollseite.
Was zeigt der Saldo des Kontos?
Der Saldo von Konto 0320 zeigt den buchhalterischen Wert der auf diesem Konto erfassten Pkw nach den bisher vorgenommenen Wertminderungen.
Durch die regelmäßige Abschreibung sinkt dieser Buchwert während der Nutzungsdauer.
Typische Fehler
Kraftstoff und Reparaturen auf 0320 buchen
Nicht jede Rechnung, auf der ein Fahrzeug auftaucht, gehört auf Konto 0320. Laufende Fahrzeugkosten werden auf den entsprechenden Kfz-Aufwandskonten erfasst.
Den Kaufpreis sofort vollständig als Aufwand buchen
Ein Pkw des Anlagevermögens wird grundsätzlich aktiviert. Sein Wert wird anschließend über die Nutzungsdauer abgeschrieben.
Bei jedem Autokauf automatisch Vorsteuer buchen
Vorsteuer darf nur erfasst werden, wenn die Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug erfüllt sind. Bei einem Kauf von einer Privatperson ist beispielsweise keine Vorsteuer ausgewiesen.
Leasingfahrzeug automatisch auf 0320 buchen
Ein geleastes Fahrzeug gehört nicht automatisch zum Anlagevermögen des Leasingnehmers. Bei der üblichen Zuordnung zum Leasinggeber werden stattdessen die Leasingaufwendungen erfasst.
Abschreibung über Bank buchen
Die Abschreibung ist ein Wertverzehr und keine Zahlung. Deshalb lautet der Buchungssatz beispielsweise 4832 Abschreibungen auf Kfz an 0320 Pkw und nicht Abschreibungen an 1200 Bank.
Verwandte Konten
- 1200 Bank – Zahlungen über das Geschäftskonto
- 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % – abzugsfähige Vorsteuer
- 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen – offene Lieferantenrechnungen
- 4510 Kfz-Steuern – Kraftfahrzeugsteuer
- 4520 Kfz-Versicherungen – Versicherungsaufwendungen für betriebliche Fahrzeuge
- 4530 Laufende Kfz-Betriebskosten – beispielsweise laufende Betriebskosten des Fahrzeugs
- 4540 Kfz-Reparaturen – Reparaturkosten
- 4570 Mietleasing Kfz – Leasingaufwendungen
- 4580 Sonstige Kfz-Kosten – sonstige Fahrzeugkosten
- 4832 Abschreibungen auf Kfz – planmäßige Abschreibung des Fahrzeugs
Kurz zusammengefasst
Das Konto 0320 Pkw erfasst Personenkraftwagen des betrieblichen Anlagevermögens. Der Kauf erhöht das Konto im Soll. Abschreibungen und Abgänge vermindern den Buchwert im Haben. Laufende Kosten wie Kraftstoff, Versicherung oder Reparaturen werden dagegen auf eigenen Aufwandskonten gebucht.