Maschinengebundene Werkzeuge

Einfach erklärt

Das Konto 0220 Maschinengebundene Werkzeuge gehört zum Anlagevermögen.

Es wird für Werkzeuge verwendet, die zwar eigenständige Vermögensgegenstände darstellen können, deren betriebliche Nutzung aber unmittelbar an eine bestimmte Maschine oder einen bestimmten Maschinentyp gebunden ist.

Typische Beispiele können je nach Betrieb sein:

• spezielle Stanzwerkzeuge
• Presswerkzeuge
• bestimmte Formen
• spezielle Schneid- oder Bearbeitungswerkzeuge
• Werkzeugsätze für bestimmte Produktionsmaschinen
• besondere Vorrichtungen, die ausschließlich zusammen mit einer bestimmten Maschine eingesetzt werden

Der entscheidende Punkt ist:

Das Werkzeug dient dauerhaft dem Unternehmen, wird also nicht zum Weiterverkauf gekauft, und es besitzt einen engen technischen Zusammenhang mit einer Maschine.

Merksatz

Werkzeug dauerhaft im Betrieb + technisch an Maschine gebunden = 0220 prüfen.

Soll oder Haben?

0220 ist ein Aktivkonto des Anlagevermögens.

Deshalb gilt grundsätzlich:

• Anschaffung oder Herstellung → Soll
• Abschreibung oder Abgang → Haben

Typische Anschaffung

0220 Maschinengebundene Werkzeuge 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % an 1200 Bank beziehungsweise 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

sofern die Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug erfüllt sind.

Merksatz

Werkzeug kommt ins Anlagevermögen = Soll. Wert geht durch Abschreibung oder Abgang herunter = Haben.

Praxisbeispiel 1: Spezielles Stanzwerkzeug

Ein Produktionsunternehmen kauft ein spezielles Stanzwerkzeug, das ausschließlich mit einer bestimmten Stanzmaschine verwendet werden kann.

Netto-Anschaffungskosten:

12.000,00 €

Vorsteuer 19 %:

2.280,00 €

Brutto:

14.280,00 €

Buchung

0220 Maschinengebundene Werkzeuge 12.000,00 € 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 2.280,00 € an 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 14.280,00 €

Das Werkzeug wird nicht sofort vollständig als Aufwand erfasst.

Es wird aktiviert und anschließend über seine Nutzungsdauer abgeschrieben.

Warum wird das Werkzeug aktiviert?

Das Werkzeug wird über mehrere Jahre beziehungsweise Produktionsperioden genutzt.

Es dient dem Betrieb dauerhaft und verliert seinen Wert nach und nach durch:

• Nutzung
• Verschleiß
• technischen Fortschritt
• wirtschaftliche Alterung

Deshalb werden seine Anschaffungs- oder Herstellungskosten grundsätzlich nicht vollständig im ersten Jahr als Aufwand behandelt.

Stattdessen wird der Vermögenswert im Anlagevermögen erfasst und über die Nutzungsdauer abgeschrieben.

Merksatz

Mehrjährige betriebliche Nutzung = Anlagevermögen und Abschreibung prüfen.

Abschreibung maschinengebundener Werkzeuge

Die laufende planmäßige Abschreibung wird grundsätzlich auf einem Abschreibungskonto erfasst.

Dafür kann beispielsweise relevant sein:

4830 Abschreibungen auf Sachanlagen

Beispiel

Anschaffungskosten:

12.000,00 €

Angenommene Nutzungsdauer:

4 Jahre

Lineare Abschreibung pro vollem Jahr:

12.000,00 € ÷ 4 =

3.000,00 €

Buchung

4830 Abschreibungen auf Sachanlagen 3.000,00 € an 0220 Maschinengebundene Werkzeuge 3.000,00 €

Der Aufwand erscheint in der GuV.

Der Buchwert des Werkzeugs sinkt gleichzeitig auf 0220.

Merksatz

0220 zeigt den Vermögenswert – 4830 zeigt den jährlichen Abschreibungsaufwand.

0220 oder 0200 Technische Anlagen und Maschinen?

Diese Abgrenzung ist besonders wichtig.

0200 Technische Anlagen und Maschinen

Dort wird die eigentliche Maschine beziehungsweise technische Anlage aktiviert.

0220 Maschinengebundene Werkzeuge

Hier wird ein separates Werkzeug erfasst, das zwar mit einer Maschine verwendet wird, aber nicht mit der Maschine selbst identisch ist.

Beispiel

Stanzmaschine:

100.000,00 €

→ 0200 Technische Anlagen und Maschinen

Austauschbares Spezial-Stanzwerkzeug für diese Maschine:

10.000,00 €

→ 0220 prüfen

Merksatz

Maschine = 0200. Separates Werkzeug für die Maschine = 0220 prüfen.

Wann ist ein Werkzeug Teil der Maschine?

Nicht jedes einzelne Bestandteil muss separat auf 0220 aktiviert werden.

Wird ein Werkzeug oder eine Vorrichtung zusammen mit einer Maschine angeschafft und bildet wirtschaftlich einen unselbstständigen Bestandteil der Maschine, kann es zu den Anschaffungskosten der Maschine gehören.

Beispiel

Eine neue Maschine wird vollständig betriebsbereit einschließlich eines zwingend erforderlichen Grundwerkzeugs geliefert.

Gesamtpreis:

80.000,00 €

Das Grundwerkzeug ist konstruktiv dauerhaft Bestandteil der Maschine und besitzt wirtschaftlich keine eigenständige Funktion.

Dann kann es sachgerecht sein, den gesamten Betrag auf:

0200 Technische Anlagen und Maschinen

zu aktivieren.

Wichtig

Die Bezeichnung „Werkzeug“ auf der Rechnung entscheidet nicht allein.

Entscheidend ist, ob wirtschaftlich ein eigenständiger Vermögensgegenstand oder ein Bestandteil der Maschine vorliegt.

Merksatz

Eigenständiges maschinenbezogenes Werkzeug = 0220 prüfen. Unselbstständiger Maschinenbestandteil = Maschine prüfen.

0220 oder 0440 Werkzeuge?

Das ist die zweite zentrale Abgrenzung.

0440 Werkzeuge

Dort werden allgemein selbstständig genutzte und aktivierungspflichtige Werkzeuge erfasst.

Typische Beispiele können sein:

• hochwertige Handwerkzeuge
• eigenständige Messwerkzeuge
• Werkzeugausstattungen ohne feste Bindung an eine bestimmte Maschine

0220 Maschinengebundene Werkzeuge

Hier besteht ein enger technischer Zusammenhang mit einer Maschine.

Das Werkzeug wird typischerweise nur zusammen mit dieser Maschine beziehungsweise diesem Maschinentyp genutzt.

Beispiel

Hochwertiger universeller Drehmomentschlüssel:

→ 0440 Werkzeuge prüfen

Spezialform für eine bestimmte Produktionsmaschine:

→ 0220 prüfen

Merksatz

Universal einsetzbares Werkzeug = 0440. Maschinenabhängiges Spezialwerkzeug = 0220.

Praxisbeispiel 2: Spritzgussform

Ein Kunststoffhersteller beschafft eine spezielle Form für eine vorhandene Spritzgussmaschine.

Die Form wird zur Herstellung eines bestimmten Produkts eingesetzt.

Anschaffungskosten netto:

25.000,00 €

Die Form ist austauschbar, besitzt einen eigenen wirtschaftlichen Wert und wird über mehrere Jahre verwendet.

Sie kann aber nur zusammen mit den dafür vorgesehenen Maschinen eingesetzt werden.

Hier kann 0220 sachgerecht sein.

Buchung

0220 Maschinengebundene Werkzeuge 25.000,00 € 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 4.750,00 € an 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 29.750,00 €

0220 oder 4985 Werkzeuge und Kleingeräte?

Auch diese Konten dürfen nicht verwechselt werden.

0220

Anlagevermögen.

Das Werkzeug wird aktiviert und über mehrere Jahre abgeschrieben.

4985 Werkzeuge und Kleingeräte

Aufwandskonto für kleinere Werkzeuge und Geräte, die nach der gewählten Kontierungs- und Bewertungslogik unmittelbar als laufender Aufwand erfasst werden.

Beispiel

Spezialwerkzeug einer Maschine für:

15.000,00 €

mehrjährige Nutzung

→ 0220 prüfen

Kleines Verbrauchs- beziehungsweise Handwerkzeug für:

30,00 €

→ 4985 Werkzeuge und Kleingeräte kann passender sein

Merksatz

Dauerhafter Vermögenswert = Anlagekonto. Kleines laufendes Werkzeug = Aufwandskonto prüfen.

Maschinenbindung schließt einen eigenen Vermögensgegenstand nicht aus

Ein Werkzeug kann nur zusammen mit einer Maschine funktionieren und trotzdem separat bilanziert werden.

Entscheidend ist unter anderem, ob das Werkzeug:

• separat angeschafft werden kann
• unabhängig von der konkreten Maschine ausgetauscht werden kann
• eine eigene Nutzungsdauer besitzt
• einen eigenständigen wirtschaftlichen Wert besitzt
• gesondert im Anlagenverzeichnis geführt werden kann

Beispiel

Eine Produktionsmaschine kostet:

200.000,00 €

Für verschiedene Produkte besitzt das Unternehmen fünf unterschiedliche Formen zu jeweils:

20.000,00 €

Die Formen können je nach Auftrag in die Maschine eingesetzt und wieder entfernt werden.

Dann können Maschine und Werkzeuge wirtschaftlich unterschiedliche Vermögensgegenstände darstellen.

Unterschiedliche Nutzungsdauer von Maschine und Werkzeug

Ein wichtiger Hinweis darauf, dass Maschine und Werkzeug getrennt betrachtet werden sollten, kann eine unterschiedliche Nutzungsdauer sein.

Beispiel

Maschine:

Nutzungsdauer 10 Jahre

Spezialwerkzeug:

Nutzungsdauer 3 Jahre

Würde das Werkzeug einfach in den Maschinenwert eingerechnet, würde sein Werteverzehr möglicherweise über einen deutlich längeren Zeitraum verteilt als wirtschaftlich zutreffend.

Eine separate Aktivierung ermöglicht eine passendere Abschreibung.

Merksatz

Maschine und Werkzeug können technisch zusammenarbeiten und trotzdem unterschiedliche Nutzungsdauern haben.

Anschaffungskosten richtig bestimmen

Zum aktivierten Wert gehören grundsätzlich nicht nur die reinen Rechnungskosten des Werkzeugs.

Zu den Anschaffungskosten können unter anderem gehören:

• Kaufpreis
• Fracht
• Transport
• Zoll
• Montage
• Anpassungsarbeiten
• notwendige Einrichtungskosten
• weitere direkt zurechenbare Anschaffungsnebenkosten

Anschaffungspreisminderungen wie Rabatte und Skonti reduzieren grundsätzlich die Anschaffungskosten.

Beispiel

Werkzeugpreis:

18.000,00 €

Transport:

500,00 €

notwendige Anpassung:

1.500,00 €

Anschaffungskosten:

18.000 + 500 + 1.500 =

20.000,00 €

Merksatz

Aktiviert werden die vollständigen zurechenbaren Anschaffungskosten – nicht nur der Listenpreis.

Vorsteuer gehört bei Abzugsberechtigung nicht zum Anlagenwert

Ist das Unternehmen vollständig zum Vorsteuerabzug berechtigt, wird die abzugsfähige Vorsteuer separat gebucht.

Beispiel

Netto-Anschaffungskosten:

10.000,00 €

Vorsteuer:

1.900,00 €

Dann werden grundsätzlich:

10.000,00 €

auf 0220 aktiviert.

Die:

1.900,00 €

werden auf:

1576 Abziehbare Vorsteuer 19 %

erfasst.

Merksatz

Abziehbare Vorsteuer erhöht den Buchwert des Werkzeugs grundsätzlich nicht.

Importiertes maschinengebundenes Werkzeug

Wird das Werkzeug aus einem Drittland importiert, können zusätzliche Anschaffungsnebenkosten entstehen.

Beispiel

Kaufpreis Werkzeug:

20.000,00 €

Zoll:

1.000,00 €

Transport:

500,00 €

Dann können die aktivierungspflichtigen Anschaffungskosten vereinfacht betragen:

21.500,00 €

Die abzugsfähige Einfuhrumsatzsteuer wird dagegen grundsätzlich gesondert über:

1588 Entstandene Einfuhrumsatzsteuer

behandelt.

Merksatz

Zoll kann Anschaffungskosten erhöhen – abzugsfähige EUSt grundsätzlich nicht.

Reparatur eines maschinengebundenen Werkzeugs

Wird ein bereits vorhandenes Werkzeug lediglich repariert oder instandgesetzt, entsteht nicht automatisch ein neuer Vermögensgegenstand.

Beispiel

Eine beschädigte Spritzgussform wird aufgearbeitet.

Reparaturkosten:

4.000,00 €

Die Form wird nur wieder in ihren ursprünglichen funktionsfähigen Zustand versetzt.

Dann ist grundsätzlich laufender Reparatur- beziehungsweise Instandhaltungsaufwand zu prüfen.

Eine Aktivierung auf 0220 allein wegen der Höhe von 4.000,00 € wäre nicht automatisch richtig.

Merksatz

Vorhandenes Werkzeug reparieren = Aufwand prüfen. Neues Werkzeug schaffen oder wesentlich erweitern = Aktivierung prüfen.

Reparatur oder wesentliche Verbesserung?

Wird ein Werkzeug nicht nur repariert, sondern wesentlich erweitert oder verbessert, können nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorliegen.

Beispiel

Vorhandene Form ermöglicht bisher nur Produkt A.

Durch einen umfangreichen Umbau kann sie künftig zusätzlich eine völlig neue Produktvariante herstellen und erhält eine deutlich erweiterte Funktion.

Dann muss geprüft werden, ob die Kosten aktiviert werden müssen.

Die Grenze zwischen Reparatur und aktivierungspflichtiger Erweiterung richtet sich nach der tatsächlichen wirtschaftlichen Veränderung.

Merksatz

Wiederherstellung = eher Reparatur. Wesentliche neue Funktion = Aktivierung prüfen.

Praxisbeispiel 3: Werkzeug wird ersetzt

Ein altes Spezialwerkzeug ist verschlissen.

Restbuchwert:

2.000,00 €

Es wird vollständig ausgesondert und durch ein neues Werkzeug für:

15.000,00 €

ersetzt.

Dann liegen grundsätzlich zwei Vorgänge vor:

1. Abgang des alten Werkzeugs
2. Zugang des neuen Werkzeugs

Das neue Werkzeug wird auf 0220 aktiviert.

Der verbleibende Restbuchwert des alten Werkzeugs muss im Rahmen des Anlagenabgangs berücksichtigt werden.

Merksatz

Vollständiger Ersatz = altes Anlagegut ausbuchen und neues Anlagegut aktivieren.

Verschleiß ist bei Werkzeugen besonders wichtig

Maschinengebundene Werkzeuge können teilweise deutlich schneller verschleißen als die Maschine selbst.

Beispiele:

• Schneidkanten
• Formen
• Presswerkzeuge
• Stanzwerkzeuge

Die Nutzungsdauer sollte deshalb nicht automatisch mit der Nutzungsdauer der zugehörigen Maschine gleichgesetzt werden.

Beispiel

Maschine hält:

12 Jahre

Werkzeug muss typischerweise nach:

3 Jahren

ersetzt werden.

Dann ist eine separate Abschreibung über drei Jahre wirtschaftlich deutlich aussagekräftiger.

Nutzungsdauer bestimmen

Für die planmäßige Abschreibung muss die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Werkzeugs ermittelt werden.

Dabei können unter anderem relevant sein:

• amtliche AfA-Tabellen
• technische Herstellerangaben
• tatsächliche Beanspruchung
• Produktionsmenge
• betriebliche Erfahrungswerte
• technischer Fortschritt
• erwarteter Verschleiß

Die Nutzungsdauer sollte nicht allein nach Wunsch gewählt werden.

Merksatz

Nutzungsdauer muss zur tatsächlichen wirtschaftlichen Nutzung passen.

Produktionsmenge kann wirtschaftlich relevant sein

Bei manchen Werkzeugen hängt der Verschleiß stark von der Anzahl der Produktionsvorgänge ab.

Beispiel

Eine Form ist technisch für ungefähr:

500.000 Produktionszyklen

geeignet.

Ein Unternehmen produziert jährlich 100.000 Stück.

Dann beträgt die erwartete Nutzungsdauer vereinfacht etwa fünf Jahre.

Bei einem anderen Unternehmen mit 250.000 Stück pro Jahr könnte dieselbe Form wirtschaftlich erheblich schneller verbraucht sein.

Die konkrete Abschreibungsmethode und Nutzungsdauer müssen den zulässigen handels- und steuerrechtlichen Regeln entsprechen.

Beginn der Abschreibung

Die Abschreibung beginnt grundsätzlich nicht allein mit der Zahlung der Rechnung.

Entscheidend ist, wann das Werkzeug angeschafft beziehungsweise hergestellt und betriebsbereit ist.

Beispiel

Rechnung wird im September bezahlt.

Werkzeug wird aber erst im Oktober geliefert und betriebsbereit eingesetzt.

Dann ist für die Abschreibung nicht einfach der September maßgeblich, nur weil dort die Bankzahlung erfolgt ist.

Merksatz

Zahlung bestimmt nicht den AfA-Beginn – Nutzbarkeit ist entscheidend.

Zeitanteilige Abschreibung im Anschaffungsjahr

Bei normaler linearer steuerlicher Abschreibung beweglicher Anlagegüter wird die AfA im Anschaffungsjahr grundsätzlich monatsgenau berücksichtigt.

Der Anschaffungsmonat zählt dabei mit.

Beispiel

Jahres-AfA:

4.800,00 €

Anschaffung im Juli.

Nutzungsmonate im ersten Jahr:

Juli bis Dezember = 6 Monate

AfA im ersten Jahr:

4.800 × 6 / 12 =

2.400,00 €

Buchung

4830 Abschreibungen auf Sachanlagen 2.400,00 € an 0220 Maschinengebundene Werkzeuge 2.400,00 €

Degressive Abschreibung kann gesondert zu prüfen sein

Für bestimmte bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens können zeitlich befristete steuerliche Regelungen zur degressiven Abschreibung gelten.

Maschinengebundene Werkzeuge sind grundsätzlich bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, wenn die jeweiligen Voraussetzungen erfüllt sind.

Deshalb kann bei einer begünstigten Anschaffung zu prüfen sein, ob statt der linearen AfA eine zulässige degressive AfA gewählt wird.

Die aktuell geltenden Anschaffungszeiträume, Prozentsätze und Voraussetzungen müssen dabei für das jeweilige Jahr geprüft werden.

Merksatz

Bewegliches Anlagegut = neben linearer AfA gegebenenfalls aktuelle degressive AfA-Regeln prüfen.

0220 und GWG

Maschinengebundene Werkzeuge sind häufig nicht selbstständig nutzbar, weil sie ausschließlich zusammen mit einer bestimmten Maschine funktionieren.

Damit fehlt in vielen Fällen eine wichtige Voraussetzung für die steuerliche GWG-Regelung.

Beispiel

Spezialwerkzeug kostet:

600,00 €

Es funktioniert ausschließlich in einer bestimmten Maschine.

Der niedrige Preis allein macht es nicht automatisch zum GWG.

Es muss geprüft werden, ob das Werkzeug selbstständig nutzbar ist.

Fehlt diese Voraussetzung, kommen die GWG-Regeln nach § 6 Abs. 2 EStG grundsätzlich nicht allein aufgrund des niedrigen Preises zur Anwendung.

Merksatz

Maschinengebunden und nicht selbstständig nutzbar = häufig kein GWG.

0220 oder 0480 Geringwertige Wirtschaftsgüter?

0480 Geringwertige Wirtschaftsgüter

setzt unter anderem selbstständige Nutzbarkeit voraus.

0220 Maschinengebundene Werkzeuge

betrifft gerade häufig Werkzeuge, die technisch an Maschinen gekoppelt sind.

Beispiel

Eigenständig verwendbares Werkzeug:

700,00 €

→ GWG-Prüfung möglich

Spezialwerkzeug für eine einzelne Maschine:

700,00 €

→ Selbstständigkeit prüfen; 0220 kann sachgerechter sein

Merksatz

Preisgrenze allein entscheidet nie über GWG.

0220 oder 0485 Wirtschaftsgüter (Sammelposten)?

Auch für den Sammelposten ist selbstständige Nutzbarkeit erforderlich.

Ist das Werkzeug technisch unselbstständig und nur zusammen mit einer Maschine nutzbar, kann es nicht allein wegen eines Werts zwischen mehr als 250,00 € und 1.000,00 € in den Sammelposten aufgenommen werden.

Die wirtschaftliche Eigenständigkeit muss zuerst geprüft werden.

Mehrere Werkzeuge für dieselbe Maschine

Ein Unternehmen kann mehrere unterschiedliche Werkzeuge für eine Maschine besitzen.

Beispiel

Eine Produktionsmaschine arbeitet mit:

• Form A
• Form B
• Form C
• Form D

Jede Form dient zur Herstellung eines anderen Produkts.

Wenn jede Form einen eigenen wirtschaftlichen Wert und eine eigene Nutzungsdauer besitzt, kann jede separat im Anlagevermögen geführt werden.

Die Tatsache, dass alle dieselbe Maschine verwenden, zwingt nicht dazu, sie zu einem einzigen Vermögensgegenstand zusammenzufassen.

Werkzeugsatz als wirtschaftliche Einheit

Umgekehrt können mehrere Einzelteile zusammen einen einheitlichen Werkzeugsatz bilden.

Beispiel

Ein Werkzeug besteht aus mehreren Formsegmenten, die ausschließlich gemeinsam genutzt werden können.

Dann kann der vollständige Satz wirtschaftlich ein einzelner Vermögensgegenstand sein.

Man darf die Segmente nicht nur deshalb getrennt aktivieren, weil sie einzeln berechnet wurden.

Merksatz

Wirtschaftliche Einheit schlägt Rechnungsposition.

Werkzeug wird für einen bestimmten Kunden gefertigt

In Produktionsunternehmen können Spezialwerkzeuge für die Herstellung kundenspezifischer Produkte benötigt werden.

Dann muss besonders geprüft werden:

• Wem gehört das Werkzeug?
• Wer trägt die Anschaffungs- oder Herstellungskosten?
• Bleibt das Werkzeug im Eigentum des Unternehmens?
• Wird es dem Kunden gesondert berechnet?
• Wird es nur für diesen Kunden genutzt?

Die korrekte Bilanzierung hängt vom wirtschaftlichen Eigentum und der Vertragsgestaltung ab.

Merksatz

Kundenwerkzeug = Eigentum und Vertragsinhalt prüfen, nicht automatisch 0220.

Kunde bezahlt das Werkzeug vollständig

Ein Kunde kann die Kosten für ein Spezialwerkzeug übernehmen.

Dann muss geprüft werden, ob:

• das Werkzeug an den Kunden verkauft wurde
• das Unternehmen wirtschaftlicher Eigentümer bleibt
• lediglich ein Werkzeugkostenbeitrag gezahlt wurde
• eine Nutzungs- oder Liefervereinbarung besteht

Eine bloße Zahlung des Kunden entscheidet noch nicht allein darüber, wem das Werkzeug bilanziell zuzurechnen ist.

Selbst hergestellte Werkzeuge

Ein Unternehmen kann maschinengebundene Werkzeuge auch selbst herstellen.

Dann werden nicht Anschaffungskosten, sondern Herstellungskosten aktiviert.

Dazu können je nach Sachverhalt gehören:

• Fertigungsmaterial
• Fertigungslöhne
• angemessene Fertigungsgemeinkosten
• weitere aktivierungspflichtige beziehungsweise aktivierungsfähige Herstellungskostenbestandteile

Die konkrete Ermittlung richtet sich nach den handels- und steuerrechtlichen Herstellungskostenregeln.

Merksatz

Selbst gebaut = Herstellungskosten statt Kaufpreis ermitteln.

Werkzeug noch nicht fertiggestellt

Bei größeren Spezialwerkzeugen kann sich die Herstellung über mehrere Monate erstrecken.

Solange der Vermögensgegenstand noch nicht fertiggestellt beziehungsweise betriebsbereit ist, kann ein Anlagen-im-Bau-Konto relevant sein.

Beispielsweise:

0498 Andere Anlagen im Bau

Nach Fertigstellung kann der Wert auf 0220 umgebucht werden.

Merksatz

Noch im Bau = Anlagen im Bau prüfen. Fertig und nutzbar = 0220.

Anzahlungen auf Werkzeuge

Leistet das Unternehmen eine Anzahlung, bevor das Werkzeug fertig geliefert wird, ist die Zahlung nicht automatisch bereits ein fertiger Zugang auf 0220.

Für Anzahlungen auf Anlagevermögen können gesonderte Konten vorgesehen sein.

Erst wenn der Vermögensgegenstand entsprechend angeschafft beziehungsweise fertiggestellt ist, wird er auf das endgültige Anlagenkonto umgebucht.

Verkauf eines maschinengebundenen Werkzeugs

Wird ein aktiviertes Werkzeug verkauft, muss es aus dem Anlagevermögen ausgebucht werden.

Dabei sind insbesondere zu berücksichtigen:

• ursprüngliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten
• bisherige Abschreibungen
• Restbuchwert
• Verkaufspreis
• Umsatzsteuer
• möglicher Buchgewinn oder Buchverlust

Beispiel

Restbuchwert:

2.000,00 €

Verkaufserlös netto:

3.000,00 €

Dann entsteht wirtschaftlich ein positiver Unterschied von:

1.000,00 €

Der Verkauf wird nicht einfach vollständig auf 0220 gebucht.

Es ist ein korrekter Anlagenabgang erforderlich.

Verschrottung

Ist ein Werkzeug technisch verbraucht und wird entsorgt, muss es aus dem Anlagenverzeichnis entfernt werden.

Besteht noch ein Restbuchwert, kann ein Verlust beziehungsweise zusätzlicher Abschreibungsaufwand entstehen.

Beispiel

Restbuchwert:

1.500,00 €

Werkzeug wird ohne Erlös verschrottet.

Dann ist der verbliebene Buchwert im Rahmen des Anlagenabgangs zu berücksichtigen.

Merksatz

Physisch weg = auch Anlagenbuchhaltung bereinigen.

Vollständig abgeschriebenes Werkzeug kann weiter genutzt werden

Ein Werkzeug kann einen Buchwert von:

0,00 €

haben und trotzdem noch produktiv eingesetzt werden.

Beispiel

Werkzeug wurde über fünf Jahre vollständig abgeschrieben.

Es funktioniert nach sieben Jahren immer noch.

Das ist kein Problem.

Es bleibt bis zu seinem tatsächlichen Abgang im Anlagenverzeichnis nachvollziehbar.

Merksatz

Buchwert 0 € bedeutet nicht, dass das Werkzeug verschwunden ist.

Abschreibung ist keine Zahlung

Die Buchung:

4830 Abschreibungen auf Sachanlagen an 0220

verändert das Bankkonto nicht.

Der Zahlungsabfluss fand beim Kauf beziehungsweise bei der Begleichung der Lieferantenrechnung statt.

Die Abschreibung bildet nur den Werteverzehr ab.

Merksatz

Kauf kostet Geld – AfA verteilt den Wert.

Keine Vorsteuer bei der Abschreibung

Die Vorsteuer wird gegebenenfalls bereits bei der Anschaffung gebucht.

Bei der späteren Abschreibung entsteht keine neue Eingangsrechnung.

Deshalb wird bei:

4830 an 0220

keine neue Vorsteuer gebucht.

Rechnung auf Ziel

Ein Werkzeug wird für:

10.000,00 € netto

zuzüglich:

1.900,00 € Vorsteuer

auf Rechnung gekauft.

Anschaffung

0220 Maschinengebundene Werkzeuge 10.000,00 € 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 1.900,00 € an 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 11.900,00 €

Spätere Zahlung

1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 11.900,00 € an 1200 Bank 11.900,00 €

Die Zahlung erzeugt keinen zweiten Anlagenzugang.

Merksatz

Rechnung aktiviert – Zahlung gleicht nur die Verbindlichkeit aus.

Werkzeug wird geleast oder gemietet

Wird ein maschinengebundenes Werkzeug nur gemietet oder geleast, gehört es nicht automatisch auf 0220.

Entscheidend ist, wem der Vermögensgegenstand wirtschaftlich zuzurechnen ist.

Liegt das wirtschaftliche Eigentum beim Vermieter beziehungsweise Leasinggeber, werden die laufenden Miet- oder Leasingzahlungen grundsätzlich als Aufwand behandelt.

Liegt das wirtschaftliche Eigentum dagegen beim Unternehmen, kann eine Aktivierung erforderlich sein.

Merksatz

Miete oder Leasing = wirtschaftliches Eigentum prüfen.

0220 und Inventur des Anlagevermögens

Maschinengebundene Werkzeuge sollten im Anlagenverzeichnis eindeutig identifizierbar sein.

Hilfreiche Angaben sind beispielsweise:

• Werkzeugbezeichnung
• zugehörige Maschine
• Serien- oder Inventarnummer
• Anschaffungsdatum
• Anschaffungskosten
• Standort
• Nutzungsdauer
• bisherige Abschreibungen
• Restbuchwert
• Zustand

Gerade in Produktionsbetrieben können viele unterschiedliche Werkzeuge gleichzeitig vorhanden sein.

Eine saubere Zuordnung verhindert, dass abgängige oder bereits ersetzte Werkzeuge jahrelang im Anlagenbestand stehen bleiben.

Was wird typischerweise auf Konto 0220 gebucht?

Typischerweise können auf 0220 erfasst werden:

• aktivierungspflichtige Spezialwerkzeuge für Maschinen
• Press- und Stanzwerkzeuge
• bestimmte Formen und Formensätze
• spezielle maschinenbezogene Schneid- und Bearbeitungswerkzeuge
• separat aktivierungsfähige Werkzeugvorrichtungen
• selbst hergestellte maschinengebundene Werkzeuge
• aktivierungspflichtige nachträgliche Erweiterungen entsprechender Werkzeuge
• Umbuchungen fertiggestellter Werkzeuge aus Anlagen im Bau

Die konkrete Einordnung hängt immer davon ab, ob tatsächlich ein eigenständiger aktivierungsfähiger Vermögensgegenstand vorliegt.

Was gehört typischerweise nicht auf Konto 0220?

Nicht automatisch auf 0220 gehören:

• eigentliche Produktionsmaschinen → 0200 Technische Anlagen und Maschinen
• allgemeine nicht maschinengebundene Werkzeuge → 0440 Werkzeuge
• kleine laufend verbrauchte Werkzeuge und Kleingeräte → 4985 Werkzeuge und Kleingeräte prüfen
• selbstständig nutzbare geringwertige Wirtschaftsgüter → 0480 Geringwertige Wirtschaftsgüter beziehungsweise 4855 Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter prüfen
• Sammelposten-Wirtschaftsgüter → 0485 Wirtschaftsgüter (Sammelposten) prüfen
• reine Ersatzteile ohne eigenständigen Vermögensgegenstandscharakter
• Reparaturen und Instandhaltungen
• Waren zum Weiterverkauf
• unfertige Anlagen beziehungsweise Werkzeuge → 0498 Andere Anlagen im Bau prüfen

Kontoart und Abschluss

Kontonummer: 0220 Kontenbezeichnung: Maschinengebundene Werkzeuge Kontenart: Aktivkonto Kontenklasse: 0 Kategorie: Anlagevermögen Bereich: Technische Anlagen und Maschinen / Werkzeuge Normale Kontoseite: Soll Zugänge: Soll Abschreibungen und Abgänge: Haben Abschluss: SBK Bilanz: Aktivseite · Anlagevermögen GuV: Nicht direkt in der GuV; Abschreibungen und mögliche Abgangsergebnisse wirken über entsprechende GuV-Konten

Was zeigt der Saldo des Kontos?

Der typische Sollsaldo von 0220 zeigt den noch vorhandenen Buchwert der aktivierten maschinengebundenen Werkzeuge.

Beispiel

Anschaffungskosten aller Werkzeuge:

100.000,00 €

Bisherige Abschreibungen:

60.000,00 €

Verbleibender Buchwert:

40.000,00 €

Dann zeigt 0220 wirtschaftlich noch einen Anlagenwert von:

40.000,00 €

Merksatz

0220 zeigt Restbuchwerte – nicht die ursprünglichen Kaufpreise und nicht den Jahresaufwand.

Warum ein Habensaldo auffällig wäre

0220 ist ein Aktivkonto mit normaler Sollseite.

Ein Habensaldo sollte deshalb geprüft werden.

Mögliche Ursachen können sein:

• zu hohe Abschreibungen
• Abgang doppelt gebucht
• Zugang fehlt
• Soll und Haben vertauscht
• falsche Eröffnungsbuchung
• Werkzeug bereits vollständig ausgebucht

Ein unerklärter Habensaldo passt grundsätzlich nicht zur normalen Funktion eines Aktivkontos.

Abstimmung des Kontos 0220

Zum Jahresabschluss sollte 0220 mit dem Anlagenverzeichnis abgestimmt werden.

Geprüft werden sollte insbesondere:

• Sind alle noch vorhandenen Werkzeuge erfasst?
• Sind ausgesonderte Werkzeuge ausgebucht?
• Stimmen Anschaffungskosten und Zugänge?
• Wurden Anschaffungsnebenkosten berücksichtigt?
• Sind die Nutzungsdauern plausibel?
• Wurde die Abschreibung korrekt berechnet?
• Sind Werkzeuge und Maschinen richtig getrennt?
• Wurden Reparaturen nicht fälschlich aktiviert?
• Sind Werkzeuge mit Buchwert 0 € weiterhin vorhanden oder bereits abgegangen?

Merksatz

0220 sollte sich Werkzeug für Werkzeug aus dem Anlagenverzeichnis erklären lassen.

Typische Fehler

Maschine und Werkzeug auf dasselbe Konto buchen

Eine eigenständige Maschine gehört auf 0200 Technische Anlagen und Maschinen. Ein separat aktivierungsfähiges Spezialwerkzeug kann auf 0220 gehören.

Allgemeines Werkzeug auf 0220 buchen

Nicht maschinengebundene Werkzeuge gehören eher in den Bereich 0440 Werkzeuge.

Kleine Verbrauchswerkzeuge aktivieren

Bei geringwertigen oder laufend verbrauchten Werkzeugen sind beispielsweise 4985 Werkzeuge und Kleingeräte oder die GWG-Regelungen zu prüfen.

Niedrigen Preis automatisch mit GWG gleichsetzen

Maschinengebundene Werkzeuge sind häufig nicht selbstständig nutzbar und erfüllen deshalb trotz niedrigen Preises nicht automatisch die GWG-Voraussetzungen.

Anschaffungsnebenkosten vergessen

Transport, Zoll, Anpassung und andere direkt zurechenbare Kosten können zum aktivierten Wert gehören.

Reparatur aktivieren

Die bloße Wiederherstellung eines bestehenden Werkzeugs ist grundsätzlich von einem neuen oder wesentlich verbesserten Vermögenswert zu unterscheiden.

Werkzeug vollständig als Maschine behandeln

Ein separat austauschbares Werkzeug mit eigener Nutzungsdauer kann eigenständig zu aktivieren sein.

Maschine in viele künstliche Einzelanlagen zerlegen

Nicht jedes kleine Bauteil ist ein eigener Vermögensgegenstand. Die wirtschaftliche Einheit muss berücksichtigt werden.

Vorsteuer mit aktivieren

Bei bestehendem Vorsteuerabzug gehört abzugsfähige Vorsteuer grundsätzlich nicht zum Anlagenwert.

Abschreibung über das Bankkonto buchen

Die AfA ist nicht zahlungswirksam.

Vorsteuer bei jeder AfA erneut buchen

Vorsteuer entsteht bei der Anschaffung, nicht bei der planmäßigen Abschreibung.

Abgängige Werkzeuge im Anlagenverzeichnis stehen lassen

Bei Verkauf, Verschrottung oder sonstigem Abgang muss auch die Anlagenbuchhaltung aktualisiert werden.

Kundenwerkzeug automatisch dem eigenen Anlagevermögen zurechnen

Bei kundenspezifischen Werkzeugen müssen Eigentum und Vertragsgestaltung geprüft werden.

Verwandte Konten

• 0200 Technische Anlagen und Maschinen – eigentliche Produktionsmaschinen und technische Anlagen
• 0400 Betriebsausstattung – allgemeine Betriebsausstattung
• 0440 Werkzeuge – allgemeine aktivierungspflichtige Werkzeuge ohne spezielle Maschinenbindung
• 0480 Geringwertige Wirtschaftsgüter – selbstständig nutzbare einzelne GWG
• 0485 Wirtschaftsgüter (Sammelposten) – steuerlicher Sammelposten
• 0498 Andere Anlagen im Bau – noch nicht fertiggestellte Anlagen oder Werkzeuge
• 1200 Bank – Zahlung der Anschaffung
• 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % – Vorsteuer bei entsprechenden Inlandseinkäufen
• 1588 Entstandene Einfuhrumsatzsteuer – EUSt bei Importen aus Drittländern
• 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen – offene Lieferantenrechnungen
• 3850 Zölle und Einfuhrabgaben – Zoll bei Warenbezug; bei Anlagegütern als Anschaffungsnebenkosten zu berücksichtigen
• 4830 Abschreibungen auf Sachanlagen – planmäßige Abschreibung maschinengebundener Werkzeuge
• 4855 Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter – unmittelbare GWG-Abschreibung bei erfüllten Voraussetzungen
• 4985 Werkzeuge und Kleingeräte – kleinere laufende Werkzeuge und Geräte

Kurz zusammengefasst

Das Konto 0220 Maschinengebundene Werkzeuge erfasst aktivierungspflichtige Werkzeuge des Anlagevermögens, die technisch eng mit bestimmten Maschinen verbunden sind. Typische Fälle sind beispielsweise spezielle Formen, Press-, Stanz- oder Bearbeitungswerkzeuge. 0220 ist ein Aktivkonto mit normaler Sollseite und wird über das SBK abgeschlossen. Die planmäßige Abschreibung wird grundsätzlich über ein entsprechendes Aufwandskonto wie 4830 Abschreibungen auf Sachanlagen gebucht. Besonders wichtig ist die Abgrenzung zur eigentlichen Maschine auf 0200 Technische Anlagen und Maschinen, zu allgemeinen Werkzeugen auf 0440 Werkzeuge und zu kleineren Werkzeugen beziehungsweise GWG. Maschinengebundene Werkzeuge sind wegen fehlender selbstständiger Nutzbarkeit häufig nicht allein aufgrund ihres niedrigen Preises als GWG einzuordnen.

Kurzform: Separates, langfristig genutztes Spezialwerkzeug für eine Maschine = 0220 im Soll prüfen. Maschine selbst = 0200. Allgemeines Werkzeug = 0440. Kleine laufende Werkzeuge = 4985 beziehungsweise GWG-Regeln prüfen.