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SKR03 · KONTO 0986

Damnum/Disagio

Das Konto 0986 Damnum/Disagio erfasst den aktivierten Unterschiedsbetrag zwischen dem höheren Erfüllungs- beziehungsweise Rückzahlungsbetrag einer Verbindlichkeit und dem niedrigeren Auszahlungsbetrag. Wirtschaftlich besitzt ein Disagio zinsähnlichen Charakter und wird bei Aktivierung als Rechnungsabgrenzungsposten auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen. Die spätere planmäßige Auflösung erfolgt als Finanzierungsaufwand, beispielsweise über 2123 oder bei Finanzierung des Anlagevermögens über 2124. 0986 gehört damit nicht zum Anlagevermögen, sondern zu den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten.

Das Konto auf einen Blick

Kontoart
Aktivkonto
Kategorie
Aktive Rechnungsabgrenzung
Normale Seite
Soll
Abschluss
SBK
Bilanz
Aktivseite · Rechnungsabgrenzungsposten (Aktiva)
GuV
Nicht in der GuV

Einfach erklärt

Das Konto 0986 Damnum/Disagio wird verwendet, wenn ein Unternehmen bei einer Finanzierung weniger Geld ausgezahlt bekommt, als es später zurückzahlen muss.

Typisches Beispiel:

Darlehensbetrag beziehungsweise Rückzahlungsverpflichtung:

100.000,00 €

Tatsächliche Auszahlung der Bank:

97.000,00 €

Differenz:

3.000,00 €

Diese Differenz ist das Disagio beziehungsweise Damnum.

Wirtschaftlich handelt es sich um zusätzliche Finanzierungskosten mit zinsähnlichem Charakter.

Wird dieser Betrag aktiviert, wird er nicht sofort vollständig als Aufwand erfasst, sondern zunächst auf 0986 ausgewiesen und anschließend über den maßgeblichen Finanzierungszeitraum aufwandswirksam aufgelöst.

Merksatz

Weniger Auszahlung als Rückzahlung = Disagio/Damnum prüfen.

Was bedeuten Damnum und Disagio?

Die Begriffe werden in der Finanzierungspraxis häufig für denselben wirtschaftlichen Sachverhalt verwendet.

Disagio

bezeichnet ein Abgeld beziehungsweise einen Abschlag vom Nominalbetrag eines Darlehens.

Damnum

wird insbesondere bei Darlehen ebenfalls als Bezeichnung für diesen Unterschiedsbetrag verwendet.

Beispiel

Nominalbetrag:

200.000,00 €

Auszahlung:

194.000,00 €

Disagio/Damnum:

200.000 − 194.000 =

6.000,00 €

Zurückzahlen muss das Unternehmen trotzdem grundsätzlich die vereinbarten:

200.000,00 €

Merksatz

Disagio = Abgeld. Das Unternehmen erhält weniger, schuldet aber den höheren Betrag.

Soll oder Haben?

0986 ist ein Aktivkonto beziehungsweise ein spezieller aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.

Deshalb gilt grundsätzlich:

  • Aktivierung eines Disagios → Soll
  • laufende Auflösung beziehungsweise Abschreibung → Haben

Bei Aufnahme des Darlehens

0986 wird im Soll gebucht.

Bei späterer Auflösung

0986 wird im Haben vermindert.

Merksatz

Disagio entsteht = 0986 im Soll. Disagio wird verbraucht = 0986 im Haben.

Praxisbeispiel 1: Darlehen mit 2 % Disagio

Ein Unternehmen nimmt ein Darlehen über:

100.000,00 €

auf.

Die Bank zahlt nur:

98.000,00 €

aus.

Der Rückzahlungsbetrag beträgt trotzdem:

100.000,00 €

Disagio:

100.000 − 98.000 =

2.000,00 €

Vereinfachte Buchung bei Darlehensaufnahme

1200 Bank 98.000,00 € 0986 Damnum/Disagio 2.000,00 € an Darlehensverbindlichkeit 100.000,00 €

Damit zeigt die Buchhaltung gleichzeitig:

  • 98.000,00 € tatsächlichen Geldzufluss
  • 2.000,00 € abgegrenzte Finanzierungskosten
  • 100.000,00 € Rückzahlungsverpflichtung

Merksatz

Auszahlungsbetrag + Disagio = Darlehensverbindlichkeit.

Warum ist 0986 ein Aktivkonto?

Auf den ersten Blick wirkt das ungewöhnlich.

Das Unternehmen hat schließlich kein normales Wirtschaftsgut wie eine Maschine oder einen Pkw erhalten.

Der auf 0986 ausgewiesene Betrag repräsentiert vielmehr einen noch nicht vollständig als Aufwand verbrauchten Finanzierungsbetrag.

Er wird zukünftigen Perioden zugeordnet und deshalb auf der Aktivseite abgegrenzt.

Damit ähnelt seine Funktion der:

0980 Aktiven Rechnungsabgrenzung

Merksatz

0986 ist aktiv, aber kein Anlagevermögen. Es ist Rechnungsabgrenzung.

0986 gehört nicht zum Anlagevermögen

Die Kontonummer beginnt zwar mit 0 und befindet sich damit im Bereich der Anlage- und Kapitalkonten des SKR03.

Das bedeutet aber nicht, dass jedes 0xxx-Konto automatisch Anlagevermögen ist.

0986 gehört bilanziell zu den Rechnungsabgrenzungsposten auf der Aktivseite.

Es ist daher falsch, 0986 beispielsweise gemeinsam mit Maschinen, Fahrzeugen oder Geschäftsausstattung als Anlagevermögen auszuweisen.

Merksatz

Kontenklasse 0 bedeutet nicht automatisch Anlagevermögen.

0986 oder 0980 Aktive Rechnungsabgrenzung?

Beide Konten gehören in den Bereich der aktiven Rechnungsabgrenzung, haben aber unterschiedliche Aufgaben.

0980 Aktive Rechnungsabgrenzung

ist das allgemeine Konto für vorausbezahlte Aufwendungen, die wirtschaftlich spätere Perioden betreffen.

Beispiel:

Versicherung wird im Dezember für das kommende Jahr vorausbezahlt.

0986 Damnum/Disagio

ist speziell für den Unterschiedsbetrag im Zusammenhang mit einer Finanzierung vorgesehen.

Merksatz

Allgemeine Vorauszahlung = 0980. Darlehens-Disagio = 0986.

Handelsrechtliche Besonderheit

Für das klassische Disagio enthält § 250 Abs. 3 HGB eine besondere Regelung.

Ist der Erfüllungsbetrag einer Verbindlichkeit höher als der Ausgabebetrag, darf der Unterschiedsbetrag als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten in die Bilanz aufgenommen werden.

Handelsrechtlich besteht damit ein Aktivierungswahlrecht.

Wird dieses Wahlrecht genutzt, muss der aktivierte Betrag anschließend durch planmäßige jährliche Abschreibungen aufgelöst werden.

Beispiel

Rückzahlungsbetrag:

100.000,00 €

Auszahlung:

95.000,00 €

Unterschiedsbetrag:

5.000,00 €

Der Betrag kann handelsrechtlich auf 0986 aktiviert und anschließend planmäßig verteilt werden.

Merksatz

Handelsrecht: Aktivierungswahlrecht – bei Aktivierung anschließend planmäßig auflösen.

Steuerbilanz: Aktivierung grundsätzlich erforderlich

In der Steuerbilanz ist ein laufzeitbezogenes Disagio bei bilanzierenden Unternehmen grundsätzlich als Rechnungsabgrenzungsposten zu aktivieren und über den maßgeblichen Zeitraum zu verteilen.

Damit kann sich ein Unterschied zur Handelsbilanz ergeben, wenn dort das Aktivierungswahlrecht nicht ausgeübt wird.

In der Praxis wird das Disagio deshalb häufig auch handelsrechtlich aktiviert, um unterschiedliche Bilanzansätze zu vermeiden.

Merksatz

Handelsbilanz hat beim klassischen Disagio ein Wahlrecht – steuerlich besteht grundsätzlich eine Abgrenzungspflicht.

EÜR ist ein anderer Fall

Bei einer Einnahmenüberschussrechnung gelten andere Regeln als bei einer Bilanz.

Für ein marktübliches Damnum beziehungsweise Disagio kann nach den besonderen Zufluss-/Abflussregeln des EStG eine andere zeitliche Behandlung gelten.

Das Konto 0986 ist dagegen insbesondere für die bilanzielle Abgrenzung gedacht.

Merksatz

Bilanz und EÜR beim Disagio nicht miteinander vermischen.

Warum wird ein Disagio verteilt?

Ein Disagio besitzt wirtschaftlich zinsähnlichen Charakter.

Es ist eine Gegenleistung dafür, dass der Kreditgeber dem Unternehmen Kapital über einen bestimmten Zeitraum überlässt.

Beispiel

Darlehen läuft fünf Jahre.

Disagio:

10.000,00 €

Die 10.000,00 € betreffen wirtschaftlich nicht nur den Tag der Darlehensauszahlung.

Sie stehen mit der Finanzierung über mehrere Jahre in Zusammenhang.

Deshalb wird der Betrag über den maßgeblichen Zeitraum als Finanzierungsaufwand verteilt.

Merksatz

Disagio = vorweggenommener beziehungsweise zinsähnlicher Finanzierungsaufwand.

Wie wird 0986 wieder aufgelöst?

Die spätere Auflösung erfolgt über ein entsprechendes Aufwandskonto.

Für eine allgemeine Finanzierung kann beispielsweise verwendet werden:

2123 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung

Buchung

2123 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung an 0986 Damnum/Disagio

Dadurch passiert zweierlei:

  • in der GuV entsteht Finanzierungsaufwand
  • der aktive Rechnungsabgrenzungsposten auf 0986 wird kleiner

Merksatz

2123 = Aufwand. 0986 = verbleibender Abgrenzungsbetrag.

Praxisbeispiel 2: Auflösung über fünf Jahre

Disagio:

10.000,00 €

Maßgeblicher Zeitraum im vereinfachten Beispiel:

5 Jahre

Bei gleichmäßiger Verteilung:

10.000 ÷ 5 =

2.000,00 € pro Jahr

Jährliche Buchung

2123 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung 2.000,00 € an 0986 Damnum/Disagio 2.000,00 €

Entwicklung von 0986

Beginn:

10.000,00 €

nach Jahr 1:

8.000,00 €

nach Jahr 2:

6.000,00 €

nach Jahr 3:

4.000,00 €

nach Jahr 4:

2.000,00 €

nach Jahr 5:

0,00 €

Merksatz

Mit jeder Auflösung sinkt 0986, bis der Betrag vollständig verbraucht ist.

Finanzierung des Anlagevermögens

Dient das Darlehen der Finanzierung von Anlagevermögen, existiert ein spezielleres Aufwandskonto:

2124 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung des Anlagevermögens

Beispiel

Darlehen dient ausschließlich dem Kauf einer Produktionsmaschine.

Disagio:

6.000,00 €

Dann kann das Disagio zunächst auf 0986 aktiviert werden.

Die spätere Auflösung kann über:

2124 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung des Anlagevermögens

erfolgen.

Merksatz

Allgemeine Finanzierung = 2123. Anlagefinanzierung = 2124 prüfen.

Praxisbeispiel 3: Maschine mit Disagio finanziert

Eine Maschine kostet:

200.000,00 €

Das Unternehmen nimmt ein Darlehen über:

200.000,00 €

auf.

Die Bank zahlt wegen eines Disagios nur:

194.000,00 €

aus.

Disagio:

6.000,00 €

Finanzierung

1200 Bank 194.000,00 € 0986 Damnum/Disagio 6.000,00 € an Darlehensverbindlichkeit 200.000,00 €

Spätere Auflösung

beispielsweise:

2124 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung des Anlagevermögens an 0986 Damnum/Disagio

Die Maschine selbst wird davon getrennt auf dem entsprechenden Anlagenkonto erfasst.

Merksatz

Anlagegut, Darlehen und Disagio sind drei unterschiedliche Buchungsgrößen.

Das Disagio gehört nicht automatisch zu den Anschaffungskosten des Anlageguts

Ein Darlehen kann zwar ausdrücklich zur Finanzierung einer Maschine, eines Fahrzeugs oder eines anderen Vermögensgegenstands aufgenommen werden.

Das bedeutet aber nicht, dass das Disagio automatisch Bestandteil der Anschaffungskosten des finanzierten Gegenstands wird.

Das Disagio wird grundsätzlich als Finanzierungssachverhalt behandelt.

Beispiel

Maschine:

100.000,00 €

Disagio des Kredits:

5.000,00 €

Die Maschine wird nicht allein deshalb mit:

105.000,00 €

aktiviert.

Merksatz

Anschaffung und Finanzierung getrennt beurteilen.

0986 zeigt nicht die Höhe des Darlehens

Das Konto 0986 zeigt nur den noch nicht als Aufwand aufgelösten Disagiobetrag.

Beispiel

Darlehensrestschuld:

180.000,00 €

Restbetrag Disagio:

4.000,00 €

Dann zeigt:

  • Darlehenskonto → 180.000,00 € Schuld
  • 0986 → 4.000,00 € aktiver Abgrenzungsbetrag

Die Werte dürfen nicht miteinander verwechselt werden.

Merksatz

0986 zeigt das Rest-Disagio – nicht die Restschuld.

0986 zeigt auch keinen normalen Bankbestand

Bei der Darlehensaufnahme kann gleichzeitig das Bankkonto erhöht werden.

Das bedeutet aber nicht, dass 0986 liquide Mittel darstellt.

Beispiel

Darlehen:

100.000,00 €

Auszahlung:

97.000,00 €

Disagio:

3.000,00 €

Bank zeigt:

97.000,00 € Zugang

0986 zeigt:

3.000,00 € Abgrenzung

Merksatz

0986 ist kein Geldbestand.

Warum ist der Rückzahlungsbetrag höher als die Auszahlung?

Das Disagio ist Teil der vereinbarten Finanzierungskonditionen.

Statt beispielsweise einen höheren laufenden Nominalzins zu verlangen, kann ein Kreditgeber einen Teil der Finanzierungskosten bereits bei Auszahlung einbehalten.

Deshalb besitzt das Disagio wirtschaftlich einen zinsähnlichen Charakter.

Beispiel

Nominaldarlehen:

100.000,00 €

Disagio:

5 %

Auszahlung:

100.000 × 95 % =

95.000,00 €

Zurückzuzahlen sind trotzdem grundsätzlich:

100.000,00 €

Nominalzins und Disagio sind nicht dasselbe

Ein Darlehen kann gleichzeitig besitzen:

  • laufenden Nominalzins
  • Disagio

Beispiel

Darlehen:

100.000,00 €

Nominalzins:

4 %

Disagio:

3.000,00 €

Dann können im selben Geschäftsjahr sowohl:

  • laufende Zinsaufwendungen
  • als auch Aufwand aus der Auflösung des Disagios

entstehen.

Laufende Zinsen

beispielsweise:

2120 Zinsaufwendungen für langfristige Verbindlichkeiten

oder bei Anlagefinanzierung:

2126 Zinsen zur Finanzierung des Anlagevermögens

Disagioauflösung

→ 2123 beziehungsweise 2124

Merksatz

Zins und Disagio sind zwei getrennte Bestandteile der Finanzierung.

Disagio und Effektivzins

Ein Disagio erhöht wirtschaftlich die tatsächlichen Finanzierungskosten.

Deshalb kann ein Darlehen mit einem scheinbar niedrigen Nominalzins trotzdem einen deutlich höheren effektiven Finanzierungspreis besitzen.

Beispiel vereinfacht

Nominaldarlehen:

100.000,00 €

Auszahlung:

95.000,00 €

zusätzlich laufende Zinsen

Das Unternehmen kann tatsächlich nur über 95.000,00 € verfügen, muss aber die Finanzierung auf Basis der vertraglich vereinbarten Konditionen bedienen.

Merksatz

Für Kreditkosten nicht nur auf den Nominalzins schauen.

Welche Laufzeit wird für die Auflösung verwendet?

Die Auflösung muss sich an dem wirtschaftlich maßgeblichen Finanzierungszeitraum orientieren.

Je nach Finanzierung können insbesondere relevant sein:

  • Darlehenslaufzeit
  • Zinsfestschreibungszeitraum
  • Tilgungsverlauf
  • Kündigungsmöglichkeiten
  • konkrete Vertragsgestaltung

Steuerlich kann insbesondere ein kürzerer Zinsfestschreibungszeitraum gegenüber der gesamten Darlehenslaufzeit maßgeblich sein.

Merksatz

Nicht automatisch immer durch die gesamte Vertragslaufzeit teilen.

Endfälliges Darlehen

Bei einem endfälligen Darlehen wird die Darlehenssumme während der Laufzeit grundsätzlich nicht laufend getilgt, sondern am Ende in einem größeren Betrag zurückgezahlt.

Bei einem solchen Verlauf kann eine lineare Verteilung des Disagios sachgerecht sein.

Beispiel

Disagio:

6.000,00 €

Laufzeit:

3 Jahre

vereinfachte lineare Verteilung:

6.000 ÷ 3 =

2.000,00 € pro Jahr

Buchung

2123 2.000,00 € an 0986 2.000,00 €

Tilgungsdarlehen und Zinsstaffelmethode

Bei einem Darlehen mit laufender Tilgung sinkt die Kapitalnutzung im Zeitablauf.

Dann kann eine gleichmäßige lineare Verteilung wirtschaftlich weniger passend sein.

Für solche Finanzierungen kann die sogenannte Zinsstaffelmethode relevant sein.

Dabei wird in den ersten Jahren ein höherer Anteil des Disagios als Aufwand erfasst als in späteren Jahren.

Vereinfachtes Beispiel

Disagio:

15.000,00 €

Laufzeit:

5 Jahre

Gewichtung:

5 : 4 : 3 : 2 : 1

Summe:

15

Jahr 1:

15.000 × 5 / 15 =

5.000,00 €

Jahr 2:

4.000,00 €

Jahr 3:

3.000,00 €

Jahr 4:

2.000,00 €

Jahr 5:

1.000,00 €

Merksatz

Tilgungsverlauf kann die sachgerechte Verteilung des Disagios beeinflussen.

Unterjährige Darlehensaufnahme

Wird das Darlehen während eines Geschäftsjahres aufgenommen, betrifft das Disagio im ersten Jahr nur einen Teil des Jahres.

Beispiel

Disagio:

3.600,00 €

Verteilungszeitraum:

3 Jahre beziehungsweise 36 Monate

monatlicher Betrag:

3.600 ÷ 36 =

100,00 €

Darlehensaufnahme am 1. Juli.

Bis Jahresende:

6 Monate

Aufwand im ersten Jahr:

6 × 100 =

600,00 €

Buchung

2123 600,00 € an 0986 600,00 €

Restbetrag auf 0986:

3.000,00 €

Merksatz

Unterjährige Finanzierung = zeitanteilige Auflösung beachten.

Praxisbeispiel 4: Entwicklung über mehrere Jahre

Darlehensaufnahme:

1. Juli 2026

Disagio:

7.200,00 €

maßgeblicher Zeitraum:

36 Monate

monatliche Auflösung:

7.200 ÷ 36 =

200,00 €

2026

6 Monate × 200 =

1.200,00 € Aufwand

Rest 0986:

6.000,00 €

2027

12 Monate × 200 =

2.400,00 € Aufwand

Rest:

3.600,00 €

2028

12 Monate × 200 =

2.400,00 € Aufwand

Rest:

1.200,00 €

2029

6 Monate × 200 =

1.200,00 € Aufwand

Rest:

0,00 €

Vorzeitige Darlehensablösung

Ein Darlehen kann früher als ursprünglich geplant zurückgezahlt werden.

Dann kann auf 0986 noch ein Restbetrag stehen.

Beispiel

Rest-Disagio:

3.000,00 €

Das Darlehen wird vollständig beendet.

Dann muss geprüft werden, ob der verbleibende Abgrenzungsbetrag noch zukünftigen Perioden zugeordnet werden kann.

Ist der zugrunde liegende Finanzierungszeitraum beendet, kann der Restbetrag vollständig aufzulösen sein.

Vereinfachte Buchung

2123 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung 3.000,00 € an 0986 Damnum/Disagio 3.000,00 €

Merksatz

Darlehen endet vorzeitig = Restbestand auf 0986 prüfen.

Sondertilgung

Auch eine größere Sondertilgung kann Einfluss auf die noch verbleibende Abgrenzung haben.

Wird ein wesentlicher Teil des Darlehens vorzeitig zurückgeführt, muss geprüft werden, ob ein entsprechender Anteil des Disagios ebenfalls vorzeitig aufzulösen ist.

Merksatz

Sondertilgung verändert möglicherweise auch den noch gerechtfertigten Disagio-Restbetrag.

Vorfälligkeitsentschädigung ist kein neues Disagio

Bei einer vorzeitigen Darlehensablösung kann die Bank zusätzlich eine Vorfälligkeitsentschädigung verlangen.

Das ist nicht dasselbe wie der vorhandene Restbetrag auf 0986.

Es können deshalb gleichzeitig auftreten:

  • Auflösung des noch vorhandenen Disagios
  • Vorfälligkeitsentschädigung als eigener Finanzierungsaufwand

Merksatz

Rest-Disagio und Vorfälligkeitsentschädigung getrennt behandeln.

Umschuldung

Wird eine bestehende Finanzierung durch ein neues Darlehen ersetzt, muss ein vorhandener Betrag auf 0986 überprüft werden.

Zu klären ist insbesondere:

  • endet das alte Darlehen vollständig?
  • wird lediglich eine Vertragsbedingung geändert?
  • entsteht ein neues Finanzierungsverhältnis?
  • besteht noch ein wirtschaftlicher Bezug des alten Disagios zu zukünftigen Perioden?

Der Restbetrag darf nicht automatisch ungeprüft auf die neue Finanzierung übertragen werden.

0986 und 2123 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung

Diese beiden Konten bilden zusammen einen klassischen Ablauf.

Bei Darlehensaufnahme

0986 entsteht im Soll.

Während der Laufzeit

2123 wird im Soll belastet und 0986 im Haben reduziert.

Am Ende

0986 sollte vollständig aufgelöst sein, sofern der zugehörige Finanzierungszeitraum beendet ist.

Merksatz

0986 sammelt den noch offenen Betrag – 2123 übernimmt Jahr für Jahr den Aufwand.

0986 und 2124 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung des Anlagevermögens

Dient die Finanzierung speziell dem Anlagevermögen, kann die Auflösung über 2124 erfolgen.

Beispiel

Maschinendarlehen mit Disagio:

0986 → aktiver Restbetrag

2124 → jährlicher Aufwand

Merksatz

Dasselbe 0986 kann je nach Finanzierungszweck mit unterschiedlichen Aufwandskonten zusammenarbeiten.

0986 und 2126 Zinsen zur Finanzierung des Anlagevermögens

Auch bei einer Anlagefinanzierung müssen laufende Zinsen und Disagio auseinandergehalten werden.

2126

laufende Zinsen der Anlagefinanzierung

2124

Auflösung des Disagios

0986

noch nicht aufgelöster Disagiobetrag

Beispiel

Jahreszins:

8.000,00 €

→ 2126

jährliche Disagioauflösung:

2.000,00 €

→ 2124 an 0986

Rest-Disagio:

6.000,00 €

→ verbleibt auf 0986

0986 und 2141 Kreditprovisionen und Verwaltungskostenbeiträge

Nicht jede Gebühr bei einer Kreditaufnahme ist automatisch ein Disagio.

Disagio

zeichnet sich typischerweise dadurch aus, dass der Auszahlungsbetrag des Darlehens geringer ist als der Erfüllungs- beziehungsweise Rückzahlungsbetrag und der Betrag zinsähnlichen Charakter besitzt.

Kreditprovision beziehungsweise Verwaltungsbeitrag

kann ein gesondertes Kreditentgelt darstellen.

Dafür kann:

2141 Kreditprovisionen und Verwaltungskostenbeiträge

relevant sein.

Wichtig

Bestimmte Finanzierungskosten können je nach Vertragsgestaltung ebenfalls laufzeitbezogen sein und eine Abgrenzungsprüfung erforderlich machen.

Die Bezeichnung der Bank allein entscheidet deshalb nicht.

Merksatz

Nicht jede „Kreditgebühr“ ist automatisch 0986. Wirtschaftlichen Inhalt prüfen.

Disagio wird direkt von der Auszahlung einbehalten

Das ist der klassische Fall.

Beispiel

Darlehen:

50.000,00 €

Disagio:

1.500,00 €

Bankauszahlung:

48.500,00 €

Buchung

1200 Bank 48.500,00 € 0986 Damnum/Disagio 1.500,00 € an Darlehensverbindlichkeit 50.000,00 €

Der Betrag von 1.500,00 € wird wirtschaftlich so behandelt, als wäre das Darlehen vollständig ausgezahlt und der Finanzierungsbetrag unmittelbar wieder entrichtet worden.

Disagio wird separat berechnet

Ein Finanzierungskostenbetrag kann auch gesondert berechnet beziehungsweise bezahlt werden.

Ob er auf 0986 abzugrenzen ist, hängt von seiner wirtschaftlichen Funktion ab.

Ist das Entgelt laufzeitbezogen und entspricht wirtschaftlich einem Disagio beziehungsweise vergleichbaren zinsähnlichen Finanzierungskosten, kann eine Rechnungsabgrenzung erforderlich sein.

Merksatz

Nicht nur der Zahlungsweg zählt – wirtschaftliche Funktion entscheidet.

Keine Vorsteuer bei der jährlichen Auflösung

Die spätere Buchung:

2123 an 0986

ist keine neue Eingangsrechnung.

Deshalb entsteht durch die Auflösung keine neue Vorsteuer.

Falsch wäre

2123 + 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % an 0986

Die ursprüngliche umsatzsteuerliche Behandlung der Finanzierung richtet sich nach dem konkreten Finanzierungssachverhalt.

Merksatz

Auflösung des Disagios = reine Abgrenzungsbuchung, keine neue Vorsteuer.

Die Auflösung ist nicht zahlungswirksam

Bei der jährlichen Auflösung wird das Bankkonto nicht berührt.

Buchung

2123 an 0986

Bankbewegung:

0,00 €

Die Liquiditätswirkung entstand bereits bei Darlehensaufnahme durch die geringere Auszahlung.

Merksatz

0986 wird buchhalterisch abgebaut – es fließt dabei kein neues Geld.

Praxisbeispiel 5: Keine zweite Zahlung

Bei Darlehensaufnahme wurden:

5.000,00 € Disagio

einbehalten.

Im Folgejahr werden davon:

1.000,00 €

aufgelöst.

Buchung

2123 1.000,00 € an 0986 1.000,00 €

Das Unternehmen überweist dabei nicht nochmals 1.000,00 € an die Bank.

Der Aufwand entsteht nur durch die periodengerechte Auflösung.

Der Saldo muss zu einem konkreten Darlehen passen

Jeder Betrag auf 0986 sollte nachvollziehbar einer Finanzierung zugeordnet werden können.

Zum Jahresabschluss sollte erkennbar sein:

  • welches Darlehen betroffen ist
  • ursprünglicher Darlehensbetrag
  • ursprüngliches Disagio
  • Beginn der Finanzierung
  • Laufzeit beziehungsweise Zinsbindungszeitraum
  • bisher aufgelöster Betrag
  • Auflösung des aktuellen Jahres
  • Restbetrag

Merksatz

0986 ohne zugehörigen Darlehensnachweis ist ein Warnsignal.

Abstimmung zum Jahresabschluss

Zum Bilanzstichtag sollte geprüft werden:

  • Besteht das Darlehen noch?
  • Wie hoch war das ursprüngliche Disagio?
  • Welche Laufzeit ist maßgeblich?
  • Wurde im aktuellen Jahr korrekt aufgelöst?
  • Gab es Sondertilgungen?
  • Gab es eine Umschuldung?
  • Wurde das Darlehen vorzeitig beendet?
  • Ist der Restbetrag auf 0986 noch plausibel?
  • Wurde das richtige Aufwandskonto verwendet?

Ein alter Restbetrag darf nicht einfach stehen bleiben

Ein häufiger Fehler wäre, ein Disagio einmal auf 0986 zu buchen und anschließend jahrelang zu vergessen.

Beispiel

Darlehen längst vollständig zurückgezahlt.

0986 enthält weiterhin:

4.000,00 €

Dann besteht ein offensichtlicher Abstimmungsbedarf.

Der Betrag muss anhand der ursprünglichen Finanzierung überprüft werden.

Merksatz

Darlehen erledigt, aber 0986 noch vorhanden = unbedingt prüfen.

0986 ist kein Forderungskonto

Obwohl 0986 auf der Aktivseite steht, besitzt das Unternehmen wegen dieses Betrags keine normale Forderung gegen die Bank.

Die Bank schuldet dem Unternehmen den Disagiobetrag nicht zurück.

0986 ist vielmehr eine zeitliche Abgrenzungsposition.

Merksatz

Aktivseite bedeutet nicht automatisch Forderung.

0986 ist kein Anlagegegenstand

Ein Betrag auf 0986 kann nicht:

  • genutzt
  • verkauft
  • physisch inventarisiert
  • wie eine Maschine abgeschrieben

werden.

Seine Auflösung richtet sich nach der zugrunde liegenden Finanzierung.

Deshalb gehört das Konto bilanziell nicht zum Anlagevermögen.

Merksatz

0986 ist Rechnungsabgrenzung, kein Vermögensgegenstand des Anlagevermögens.

Keine normale AfA

Die Auflösung von 0986 ist keine klassische Absetzung für Abnutzung.

Maschine

→ planmäßige AfA wegen Nutzung und Werteverzehr

Disagio

→ zeitliche Verteilung von Finanzierungskosten

Deshalb werden unterschiedliche Aufwandskonten verwendet.

Beispiel

Maschinen-AfA:

→ 4830 Abschreibungen auf Sachanlagen

Disagio-Auflösung:

→ 2124 beziehungsweise 2123

Merksatz

Disagio wird aufgelöst – nicht technisch abgenutzt.

Was passiert bei einer vollständigen Auflösung?

Ist der gesamte abgegrenzte Betrag verbraucht, beträgt der Saldo von 0986:

0,00 €

Beispiel

ursprüngliches Disagio:

5.000,00 €

bereits aufgelöst:

4.000,00 €

letzte Auflösung:

1.000,00 €

Buchung

2123 1.000,00 € an 0986 1.000,00 €

Danach:

0986 = 0,00 €

Die Finanzierung kann anschließend trotzdem noch bestehen, falls der für die Abgrenzung maßgebliche Zeitraum bereits abgelaufen ist.

Darlehen und Disagio müssen nicht dieselbe Entwicklung haben

Die Darlehensschuld kann durch Tilgungen sinken, während 0986 nach einem eigenen Verteilungsplan reduziert wird.

Beispiel

Darlehensrestschuld:

80.000,00 €

Disagio-Restbetrag:

3.000,00 €

Ein Jahr später:

Darlehensrestschuld:

60.000,00 €

Disagio-Restbetrag:

2.000,00 €

Beide Positionen hängen zusammen, entwickeln sich aber nicht zwingend im gleichen Verhältnis.

Was wird typischerweise auf Konto 0986 gebucht?

Typischerweise werden auf 0986 erfasst:

  • aktivierte Disagien bei Darlehensaufnahme
  • aktivierte Damnum-Beträge
  • entsprechende zinsähnliche Unterschiedsbeträge zwischen Auszahlungs- und Erfüllungsbetrag einer Finanzierung
  • Korrekturen solcher Abgrenzungsbeträge
  • laufende Verminderung durch planmäßige Auflösung
  • gegebenenfalls vorzeitige Auflösung bei Beendigung beziehungsweise Änderung der Finanzierung

Was gehört typischerweise nicht auf Konto 0986?

Nicht beziehungsweise nicht automatisch auf 0986 gehören:

Kontoart und Abschluss

Kontonummer: 0986 Kontenbezeichnung: Damnum/Disagio Kontenart: Aktivkonto / aktiver Rechnungsabgrenzungsposten Kontenklasse: 0 Kategorie: Aktive Rechnungsabgrenzung Bereich: Abgrenzungsposten Normale Kontoseite: Soll Aktivierung/Zugang: Soll Auflösung/Verminderung: Haben Abschluss: SBK Bilanz: Aktivseite · Rechnungsabgrenzungsposten GuV: Nicht direkt in der GuV

Was zeigt der Saldo des Kontos?

Der typische Sollsaldo von 0986 zeigt den Teil eines aktivierten Damnums beziehungsweise Disagios, der zum Bilanzstichtag noch nicht als Finanzierungsaufwand aufgelöst wurde.

Beispiel

Ursprüngliches Disagio:

10.000,00 €

bisher aufgelöst:

6.000,00 €

Saldo 0986:

10.000 − 6.000 =

4.000,00 € Soll

Diese 4.000,00 € betreffen noch zukünftige Perioden der Finanzierung.

Merksatz

Saldo 0986 = noch nicht verbrauchter Disagiobetrag.

Warum ein Habensaldo auffällig wäre

0986 ist ein Aktivkonto mit normaler Sollseite.

Ein Habensaldo sollte deshalb geprüft werden.

Mögliche Ursachen sind:

  • Disagio wurde zu stark aufgelöst
  • Abschreibung wurde doppelt gebucht
  • Anfangsbestand fehlt
  • Soll und Haben wurden vertauscht
  • falscher ursprünglicher Disagiobetrag
  • Darlehensänderung wurde nicht korrekt berücksichtigt

Merksatz

0986 sollte grundsätzlich keinen dauerhaften Habensaldo haben.

Typische Fehler

0986 als Anlagevermögen einordnen

0986 ist ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten und kein Anlagevermögen.

Den gesamten Darlehensbetrag auf 0986 buchen

Auf 0986 gehört nur der entsprechende Unterschiedsbetrag beziehungsweise abgegrenzte Finanzierungsbetrag.

Auszahlung und Rückzahlungsbetrag verwechseln

Gerade diese Differenz ist für die Ermittlung des Disagios entscheidend.

Disagio sofort vergessen

Ein aktivierter Betrag muss planmäßig aufgelöst und jährlich abgestimmt werden.

Laufende Zinsen auf 0986 buchen

Normale Darlehenszinsen gehören auf entsprechende Zinsaufwandskonten.

Auflösung auf ein normales AfA-Konto buchen

Die Disagioauflösung erfolgt über Finanzierungskostenkonten wie 2123 oder 2124.

Disagio und Kreditprovision gleichsetzen

Kreditprovisionen können wirtschaftlich anders zu behandeln sein und beispielsweise 2141 betreffen.

Jedes Bankentgelt als Disagio behandeln

Entscheidend ist die wirtschaftliche Funktion des Entgelts.

Unterjährigen Darlehensbeginn ignorieren

Der Auflösungsbetrag des ersten Jahres kann zeitanteilig zu bestimmen sein.

Tilgungsverlauf ignorieren

Je nach Darlehensart kann eine andere Verteilung als eine einfache lineare Methode erforderlich sein.

Vorzeitige Ablösung ignorieren

Ein verbleibender Restbetrag muss überprüft werden, wenn die Finanzierung endet.

Sondertilgung ignorieren

Auch eine teilweise vorzeitige Rückzahlung kann Auswirkungen auf die Abgrenzung haben.

Vorsteuer bei der Auflösung buchen

Die Buchung 2123 beziehungsweise 2124 an 0986 erzeugt keine neue Vorsteuer.

Restbetrag ohne Darlehensnachweis stehen lassen

Jeder Saldo sollte einer konkreten Finanzierung zugeordnet werden können.

Verwandte Konten

Kurz zusammengefasst

Das Konto 0986 Damnum/Disagio erfasst einen aktivierten Unterschiedsbetrag zwischen dem höheren Erfüllungs- beziehungsweise Rückzahlungsbetrag einer Verbindlichkeit und dem niedrigeren Auszahlungsbetrag. Wirtschaftlich besitzt das Disagio zinsähnlichen Charakter. Bei Aktivierung wird der Betrag zunächst auf der Aktivseite als Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen und anschließend über den maßgeblichen Finanzierungszeitraum als Aufwand aufgelöst. Für allgemeine Finanzierungen kann dafür 2123 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung verwendet werden, bei Anlagefinanzierungen 2124 Abschreibungen auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung des Anlagevermögens. 0986 gehört ausdrücklich nicht zum Anlagevermögen, sondern zum Bereich der aktiven Rechnungsabgrenzung.

Kurzform: Rückzahlung höher als Auszahlung = Disagio. Aktivierter Betrag = 0986 im Soll. Laufende Auflösung = 2123 beziehungsweise 2124 an 0986. Bilanzielle Kategorie: aktive Rechnungsabgrenzung, nicht Anlagevermögen.

QUELLEN & STAND

Fachliche Grundlagen

Zuletzt aktualisiert:

Die Quellen bilden die fachliche Grundlage des Artikels. Die Darstellung ist didaktisch vereinfacht und ersetzt keine steuerliche Beratung im Einzelfall.